管理科學(xué)，質(zhì)量創(chuàng)優(yōu)，技術(shù)先進(jìn)，服務(wù)周到
面對(duì)“營(yíng)改增”，決策部門(mén)怎么做？——建筑業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略之一
（一）組織架構(gòu)及集團(tuán)經(jīng)營(yíng)模式
1、營(yíng)改增后對(duì)組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式的影響
增值稅征管?chē)?yán)格，以票控稅，對(duì)跨法人每一個(gè)增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，對(duì)于建筑企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人的組織架構(gòu)模式提出挑戰(zhàn)，企業(yè)稅務(wù)管理的難度和工作量大大增加。
“營(yíng)改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。企業(yè)管理要改變僅僅抓施工生產(chǎn)管理而設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)落后的狀況，要大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專(zhuān)業(yè)能力，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，同時(shí)要加速資產(chǎn)折舊，鼓勵(lì)設(shè)備更新。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營(yíng)改增”后需要從增值稅繳納地點(diǎn)考慮，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。增值稅征管?chē)?yán)格，管理鏈條越長(zhǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)考慮對(duì)壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條。
所以，企業(yè)實(shí)行集權(quán)下的項(xiàng)目部責(zé)任承包方式，物資集中采購(gòu)有利于企業(yè)利用資金和規(guī)模優(yōu)勢(shì)，降低材料成本，另一方面還可以規(guī)避項(xiàng)目部為了節(jié)約成本而不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票而遭致稅務(wù)稽查及相關(guān)部門(mén)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
“營(yíng)改增”后，需要根據(jù)新的政策對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)的影響及對(duì)組織架構(gòu)的挑戰(zhàn)，與時(shí)俱進(jìn)，探索新的管理模式、經(jīng)營(yíng)模式及物資采購(gòu)模式，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以適應(yīng)增值稅模式下的行業(yè)發(fā)展。
2、設(shè)備租賃公司的注冊(cè)類(lèi)型
研究成立注冊(cè)設(shè)備租賃公司的必要性和可行性。目前機(jī)械租賃支出占機(jī)械成本較大部分，租賃商多為小規(guī)?；騻€(gè)人，造成稅負(fù)的增加，建議對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分的調(diào)研，對(duì)大型租賃公司租賃設(shè)備有無(wú)市場(chǎng)來(lái)源，若來(lái)源不足，成立專(zhuān)門(mén)設(shè)備租賃公司有無(wú)市場(chǎng)前景，能否起到規(guī)范管理并降低稅負(fù)的作用。公司系統(tǒng)內(nèi)成立設(shè)備租賃公司的必要性不言而喻，但可行性有待商榷，首先要面對(duì)的問(wèn)題是設(shè)備租賃公司由哪一級(jí)主體設(shè)立。
第 一類(lèi)：由集團(tuán)成立。優(yōu)點(diǎn)：集團(tuán)公司可以整合全系統(tǒng)資源，發(fā)揮集中采購(gòu)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，較大限度的降低設(shè)備采購(gòu)成本，在全國(guó)各地設(shè)立分公司，滿足全系統(tǒng)在全國(guó)各地施工的設(shè)備租賃需求，系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)目部從租賃公司租賃設(shè)備，租賃公司提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以有效解決各單位機(jī)械租賃費(fèi)無(wú)法抵扣的問(wèn)題。
缺點(diǎn)：由于設(shè)備租賃公司業(yè)務(wù)單純，只提供設(shè)備租賃服務(wù)，設(shè)備購(gòu)置成本將在未來(lái)數(shù)年內(nèi)才能收回，而且集團(tuán)公司層面銷(xiāo)項(xiàng)稅額較少，租賃公司前期購(gòu)置的大量設(shè)備將產(chǎn)生大額的留抵稅款，且在180天的抵扣時(shí)限內(nèi)根本無(wú)法完全抵扣，這將造成嚴(yán)重的浪費(fèi)和損失，對(duì)降低整個(gè)系統(tǒng)稅負(fù)水平極為不利。
第二類(lèi)：由子公司成立。優(yōu)點(diǎn)：可以解決項(xiàng)目部機(jī)械費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問(wèn)題，也不會(huì)因購(gòu)置設(shè)備產(chǎn)生留抵稅款。缺點(diǎn)：子公司資源有限，勢(shì)單力薄，財(cái)務(wù)狀況和資金實(shí)力不強(qiáng)，成立租賃公司需要采購(gòu)大量設(shè)備，子公司層面將無(wú)力承擔(dān)，另外，子公司項(xiàng)目分布不均，項(xiàng)目數(shù)量也參差不齊，成立租賃公司后容易造成設(shè)備閑置和浪費(fèi)。
相比之下，以集團(tuán)公司為主體成立租賃公司，滿足全集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)目施工需求，比子公司為主體成立具有更大的優(yōu)勢(shì)，可以有效的規(guī)避集團(tuán)公司留抵稅款和子公司資源不足的問(wèn)題，而又兼具以集團(tuán)公司和子公司為主體設(shè)立租賃公司的優(yōu)勢(shì)，是目前來(lái)看具有可行性的一種操作方式。
集團(tuán)公司設(shè)立租賃公司需要注意的問(wèn)題：一是該公司應(yīng)為集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)，且為一般納稅人主體，以滿足可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格。二是該公司應(yīng)為分公司，不可注冊(cè)成立子公司，因?yàn)槌闪⒆庸静坏掷m(xù)繁瑣，流程復(fù)雜，同時(shí)又增加管理成本，關(guān)鍵的因素是成立子公司后將成為獨(dú)立的納稅主體，所得稅和增值稅都將獨(dú)立繳納，不在集團(tuán)公司匯繳，這就又會(huì)產(chǎn)生租賃公司大額進(jìn)項(xiàng)稅留抵的問(wèn)題。三是集團(tuán)公司設(shè)立租賃公司時(shí)可以采取兩種模式，一種是集團(tuán)公司出資，購(gòu)置全新設(shè)備;另一種是各子公司以現(xiàn)有設(shè)備入股，這兩種模式各有利弊：前一種模式，需投入大量資金，會(huì)加大集團(tuán)的公司資金壓力，后一種模式，子公司以設(shè)備入股將視同銷(xiāo)售，需要就地繳納增值稅。究竟哪種模式更具有可行性，還需要我們做更深入的研究。
3、對(duì)混合經(jīng)營(yíng)的考慮
對(duì)于集團(tuán)擁有施工之外的業(yè)務(wù)，如：設(shè)計(jì)、采購(gòu)、自制、施工等業(yè)務(wù)，在營(yíng)改增后，也將重新審視與調(diào)整該業(yè)務(wù)模式。以EPC（設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工）項(xiàng)目為例，原營(yíng)業(yè)稅下未分開(kāi)核算，均適用同一稅率。營(yíng)改增后，EPC項(xiàng)目屬于混和經(jīng)營(yíng)，兼有不同稅率，其中：設(shè)計(jì)服務(wù)適用6%稅率；設(shè)備采購(gòu)適用17%稅率；建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。因此營(yíng)改增后，企業(yè)有可能存在從高交稅的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于EPC等特殊業(yè)務(wù)模式，建議按不同稅率分開(kāi)簽訂合同（或簽訂框架協(xié)議及分項(xiàng)合同），同時(shí)分開(kāi)核算。但需注意分開(kāi)定價(jià)應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，同時(shí)應(yīng)結(jié)合不同業(yè)主類(lèi)型采用不同的定價(jià)策略。
4、對(duì)目前集團(tuán)架構(gòu)的梳理
根據(jù)增值稅下扁平化管理的需要，對(duì)集團(tuán)下面子公司和非法人獨(dú)立核算分公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷(xiāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷(xiāo)部分無(wú)發(fā)展?jié)摿Φ淖庸尽?/p>
（二）協(xié)調(diào)各部門(mén)，加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)作
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，涉及部門(mén)之間的配合十分重要，尤其在發(fā)票取得與傳遞、合同中與增值稅相關(guān)的涉稅條款等方面，會(huì)涉及物資、設(shè)備、計(jì)劃、辦公室等部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)前置。因此，營(yíng)改增后相關(guān)部門(mén)對(duì)增值稅的一些重要規(guī)定和操作流程應(yīng)了解和掌握。建議采取多種培訓(xùn)方式，強(qiáng)化改征增值稅后涉及相關(guān)部門(mén)的分工配合及職責(zé)要求，確保從憑證的取得、傳遞到會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，將風(fēng)險(xiǎn)防范于未然。
（三）營(yíng)業(yè)稅制下的清理
由于“營(yíng)改增”后稅負(fù)的增加，不及時(shí)清理前期的工作及前期的稅金可能會(huì)因?yàn)檎叩淖兓o企業(yè)帶來(lái)涉稅損失，所以，需要對(duì)目前尚未全部終結(jié)的項(xiàng)目進(jìn)行梳理。主要從以下幾個(gè)方面：
1、項(xiàng)目已完工結(jié)算，由于款項(xiàng)未收回，票據(jù)未開(kāi)出，所涉及的營(yíng)業(yè)稅尚未計(jì)提和繳納。在營(yíng)改增前予以計(jì)提和繳納，同時(shí)和甲方溝通，能否先收回相當(dāng)于稅金的款項(xiàng)。
2、項(xiàng)目涉及變更索賠，變更工程已開(kāi)始施工或者已完工，但變更合同尚未簽訂的，及時(shí)補(bǔ)充簽訂合同。
3、梳理未完工或者未開(kāi)工的項(xiàng)目的開(kāi)工許可證。特別注意已簽訂總包合同，但尚未辦理開(kāi)工許可證的項(xiàng)目，如果營(yíng)改增后政策以開(kāi)工許可證為結(jié)點(diǎn)，在營(yíng)改增之前辦理開(kāi)工許可證會(huì)對(duì)企業(yè)更為有利。
（四）重視政策培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)
由于企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會(huì)一致，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制也是不同。企業(yè)樹(shù)立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終是非常重要的。只有將風(fēng)險(xiǎn)提前防范、科學(xué)分析、提前籌劃，才能用智慧降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、繳納少量稅收、賺取大量利潤(rùn)。隨著稅收政策的進(jìn)一步完善，監(jiān)管制度的進(jìn)一步加強(qiáng)。提高企業(yè)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平、自行或借用“外腦”為企業(yè)提前進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和籌劃顯得極其重要。這就需要：
1、引進(jìn)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人才
企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。集團(tuán)在選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，應(yīng)將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識(shí)背景也成為目前聘用人才的趨勢(shì)。
2、加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。
企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)。對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開(kāi)展節(jié)稅籌劃工作。在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
3、聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員掌握政策全面，服務(wù)同類(lèi)企業(yè)比較多，有更優(yōu)勢(shì)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)有良好的溝通能力，比較了解和熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的執(zhí)法力度。如果有條件，可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為其提供專(zhuān)業(yè)化的納稅服務(wù)。像法律顧問(wèn)一樣，介入企業(yè)的決策、日常管理和某些合同的審核中來(lái)，會(huì)為企業(yè)帶來(lái)意想不到的節(jié)稅效應(yīng)。
面對(duì)“營(yíng)改增”，經(jīng)營(yíng)部門(mén)怎么做？——建筑業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略之二
（一）了解和熟悉“營(yíng)改增”后工程造價(jià)體系改變的重要性
建筑業(yè)“營(yíng)改增”迫在眉睫，一旦試行全面鋪開(kāi)，其對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)行造價(jià)體系的沖擊和影響將不可估量，因此了解和熟悉工程造價(jià)體系計(jì)稅模式的改變對(duì)貴公司將起著舉足輕重的作用。
目前建筑業(yè)“營(yíng)改增”尚未實(shí)施，現(xiàn)行建筑業(yè)稅費(fèi)的取費(fèi)方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為整個(gè)造價(jià)的3.42%。而一旦建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，其不再適用原營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此，“營(yíng)改增”后現(xiàn)有造價(jià)模式必須改變，必須出臺(tái)與之相對(duì)應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)將無(wú)章可循，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。
所以，經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注工程計(jì)價(jià)相關(guān)政策的變化，從網(wǎng)絡(luò)及各媒體關(guān)注和了解計(jì)價(jià)不同方式改變可能產(chǎn)生的各種影響。
（二）關(guān)于工程預(yù)算計(jì)價(jià)模式調(diào)整建議
增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。在國(guó)外執(zhí)行增值稅國(guó)家多為價(jià)稅分離的報(bào)價(jià)模式。經(jīng)過(guò)我們的測(cè)算及與企業(yè)內(nèi)外部預(yù)算定額人員的溝通，通過(guò)價(jià)稅分離模式修改原有定額取費(fèi)原則來(lái)適應(yīng)稅制改革，基本模式尚待驗(yàn)證。
1、實(shí)行完全的價(jià)稅分離
也即在現(xiàn)有報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，扣除原有計(jì)取稅費(fèi)3.42%后，再行將原材料報(bào)價(jià)中已包含的稅費(fèi)扣除，實(shí)現(xiàn)真正的裸價(jià)。在裸價(jià)的基礎(chǔ)上重新組價(jià)，細(xì)化調(diào)研各種材料價(jià)格由于開(kāi)具增值稅抵扣專(zhuān)票后，是否存在除稅外的市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重新確定取費(fèi)價(jià)格。這種測(cè)算方式，我們認(rèn)為會(huì)使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書(shū)中卻很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這就需要大面積地開(kāi)展不同項(xiàng)目類(lèi)型的測(cè)算工作。
2、記取綜合稅負(fù)
即在現(xiàn)有報(bào)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，不做大的修改，僅將原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中的3.42%修改為經(jīng)過(guò)大量數(shù)據(jù)測(cè)算的建筑行業(yè)平均綜合稅負(fù)。這是對(duì)現(xiàn)有工程造價(jià)體系簡(jiǎn)單的修訂方式，但如何確認(rèn)平均綜合稅負(fù)卻是棘手的問(wèn)題。這種綜合稅負(fù)取費(fèi)方式，實(shí)際上是以計(jì)劃管市場(chǎng)，我們認(rèn)為可以作為解決建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)要求的過(guò)渡政策。
3、按照稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)稅稅率
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，方案明確建筑業(yè)也由3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅。按照目前定額取稅的模式，也可將3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為11%，分項(xiàng)計(jì)價(jià)模式不做修改。這種做法有稅法作為政策支持，能得到施工企業(yè)的認(rèn)可。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于施工企業(yè)相對(duì)弱勢(shì)，基本不太可能爭(zhēng)取到定額指導(dǎo)的造價(jià)總額。而我們所做的價(jià)稅完全分離模式測(cè)算結(jié)果與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項(xiàng)計(jì)價(jià)的測(cè)算結(jié)果相差不大。
（三）資質(zhì)管理
在目前的經(jīng)營(yíng)模式下，在總承包簽訂下，實(shí)施過(guò)程涉及三個(gè)主體，即業(yè)主、中標(biāo)方和施工方。業(yè)主即甲方，中標(biāo)方即中標(biāo)或投標(biāo)單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實(shí)行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這就和營(yíng)業(yè)稅制下有了很大的區(qū)別。在“營(yíng)改增”后目前有些經(jīng)營(yíng)模式不適應(yīng)增值稅的要求。要符合增值稅鏈條的規(guī)定，必須在中標(biāo)方和施工方之間要完善相關(guān)合同以及增值稅的鏈條。貴公司目前的經(jīng)營(yíng)模式及主要分析和建議如下：
1、自管模式：自管模式即工程公司以自己的名義中標(biāo)后自行施工管理。此種模式下，無(wú)論是繳納營(yíng)業(yè)稅還是繳納增值稅，納稅主體不變，稅制的改變對(duì)這種模式?jīng)]有太大的影響。
2、資質(zhì)借用模式：資質(zhì)共享（或資質(zhì)借用）與聯(lián)營(yíng)（或掛靠）等業(yè)務(wù)模式在當(dāng)下已成為建筑企業(yè)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)模式。但在實(shí)務(wù)中，該業(yè)務(wù)模式的操作方式，不僅違背了建筑法，也違背了合同法，在營(yíng)改增后還將存在極大的稅法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：
（1）合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)甲方也會(huì)面臨著進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有可能倒逼施工方變革業(yè)務(wù)模式。
（2）銷(xiāo)項(xiàng)主要體現(xiàn)在合同簽約方（總包），進(jìn)項(xiàng)主要體現(xiàn)在實(shí)際施工方，從而導(dǎo)致進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，合同簽約方稅負(fù)增大、利潤(rùn)下降。
3、聯(lián)合體經(jīng)營(yíng)模式：施工企業(yè)以聯(lián)合體中標(biāo)，各參建單位成立項(xiàng)目經(jīng)理部予以實(shí)際施工，聯(lián)合體項(xiàng)目部是一個(gè)虛擬的臨時(shí)性組織。
目前存在由聯(lián)合體項(xiàng)目部統(tǒng)一開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票或由聯(lián)合體牽頭單位開(kāi)具發(fā)票，聯(lián)合體參與各方按各自驗(yàn)工計(jì)價(jià)數(shù)分劈稅金。
“營(yíng)改增”后，聯(lián)合體經(jīng)營(yíng)將面臨無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完善。其作為一個(gè)非法人的虛擬機(jī)構(gòu)，在“營(yíng)改增”后不具備法人納稅主體資格，不能對(duì)各參與單位進(jìn)行業(yè)務(wù)的分劈，不能開(kāi)具發(fā)票。
應(yīng)對(duì)建議：梳理在建項(xiàng)目的資質(zhì)借用情況并列出清單，建議以下處理方式：
1、建議選自管模式，有利于企業(yè)的發(fā)展，符合增值稅管理的要求。
2、對(duì)于資質(zhì)借用的情況，以資質(zhì)主體的名義給業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票的，相應(yīng)的收入、成本需納入資質(zhì)主體報(bào)表合并范圍，以規(guī)避雙重繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；
3、對(duì)資質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化，根據(jù)市場(chǎng)定位，規(guī)劃資質(zhì)的取得，減少資質(zhì)借用。
4、嚴(yán)格資質(zhì)管理，如借用資質(zhì)不可避免，則必須明確主責(zé)部門(mén)，制定管理辦法，建立完善的信息溝通機(jī)制，以保證經(jīng)營(yíng)公司、工程造價(jià)處、工程管理處、企業(yè)管理處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應(yīng)“營(yíng)改增”后的管理需要。
5、如果聯(lián)合體形式中標(biāo)的，建議與甲方積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與甲方簽訂合同，各自分別按合同約定工程內(nèi)容向甲方開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。
6、規(guī)范經(jīng)營(yíng)模式，梳理完善管理制度。
企業(yè)應(yīng)在今后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理模式，強(qiáng)制采取更能減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，降低由于建筑法和增值稅的管理給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)規(guī)范經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)目前的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行梳理，改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)資質(zhì)管理，以適合增值稅的管理要求，使經(jīng)營(yíng)管理更規(guī)范，滿足增值稅的管理要求。
（四）將甲供材改為“甲控材”
“甲供材”將發(fā)票開(kāi)給甲方，收入可以從乙方計(jì)稅額中減除，由于“甲供材”一般能夠一旦存獲取17%的稅率，所以其對(duì)降低稅負(fù)起著積極的作用。面對(duì)“甲供材”的現(xiàn)象，建議由公司、項(xiàng)目部共同與甲方、供應(yīng)商進(jìn)行洽談，由甲供材改為“甲控材”，在簽訂合同時(shí)，由公司直接與供應(yīng)商簽訂合同并取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣。
（五）合同的管理、修訂與完善。
1、統(tǒng)一對(duì)外交易合同名稱(chēng)，所有項(xiàng)目對(duì)外交易合同要統(tǒng)一以公司名稱(chēng)對(duì)外進(jìn)行簽訂，便于公司對(duì)外開(kāi)具的增值稅發(fā)票與合同簽訂方一致。
2、對(duì)于“營(yíng)改增”前新簽合同，根據(jù)業(yè)主是否已經(jīng)“營(yíng)改增”，跟業(yè)主溝通在合同中明確因稅改產(chǎn)生的稅負(fù)增加調(diào)價(jià)條款，同時(shí)參照上述“（二）關(guān)于工程預(yù)算計(jì)價(jià)模式調(diào)整建議”制定調(diào)價(jià)模型。
3、 與甲方簽訂施工總承包合同時(shí)是否需要另外約定：對(duì)于“甲控材”現(xiàn)象，供應(yīng)商須為一般納稅人，須由總包方與供應(yīng)商簽署合同，資金須由總包方與供應(yīng)商進(jìn)行結(jié)算，供應(yīng)商應(yīng)將合法的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具并提供給總包方，若因發(fā)票未能提供或者由于發(fā)票提供的而造成的稅負(fù)增加由甲方承擔(dān)?；蛘哂杉追健⒖偘?、供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議來(lái)約定上述事項(xiàng)。
4、對(duì)于甲方代扣代繳的水、電、氣等能源消耗支出，簽訂合同時(shí)可以約定甲方須開(kāi)具增值稅專(zhuān)票給總包方。但這要看甲方是否屬于增值稅納稅單位并且是否屬于增值稅一般納稅人。
面對(duì)“營(yíng)改增”，工程部門(mén)怎么做？——建筑業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略之三
“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不再是一個(gè)恒定的相對(duì)比率，而是一個(gè)變動(dòng)成本，其高低既取決于銷(xiāo)項(xiàng)，同時(shí)更多的取決于進(jìn)項(xiàng)，也即取決于企業(yè)所取得的成本費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的高低。那么，如何更多、更快、更準(zhǔn)確地獲得進(jìn)項(xiàng)稅額將成為集團(tuán)整體稅負(fù)管控的關(guān)鍵點(diǎn)。主要從以下幾方面考慮：
（一）采購(gòu)方式及供應(yīng)商的選擇
轉(zhuǎn)變采購(gòu)模式，推行集中采購(gòu)。
梳理供應(yīng)商名單，對(duì)于不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有一般納稅人資格的供應(yīng)商如材料單價(jià)不能降低的，則該供應(yīng)商則不能使用。對(duì)于鋼筋、瀝青、管材等廠家都為直接生產(chǎn)廠家，且規(guī)模較大，為增值稅一般納稅人。在目前所使用的砂石料等地材的供應(yīng)中，向自然人購(gòu)買(mǎi)占到大多數(shù)，取得的票據(jù)基本為稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票，這也就意味著實(shí)行增值稅后基本無(wú)法進(jìn)行抵扣。五金材料、還有一些代理商企業(yè)因資質(zhì)不夠不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要直接選擇合適的生產(chǎn)廠家進(jìn)入合格供方名冊(cè)。
為了企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后稅負(fù)保持相對(duì)平衡，材料采購(gòu)取得有效合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是必不可少的前提條件，由于砂石料等地材供應(yīng)的特殊性，在過(guò)去的材料采購(gòu)中基本取得不了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假如以后仍無(wú)法改變這種局面，將使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅大幅度減少，無(wú)法抵扣相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，致使企業(yè)稅負(fù)增加，從而降低企業(yè)的盈利水平。要想改變這種局面，公司必須從規(guī)范性入手，加強(qiáng)材料內(nèi)部控制管理，在比質(zhì)比價(jià)的前提下由企業(yè)統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)大宗砂石料等地材，并盡可能選擇向企業(yè)采購(gòu)砂石料等地材，或者向辦理了工商登記的個(gè)體工商戶購(gòu)買(mǎi)，由他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)票，這樣就可以使企業(yè)取得合法有效增值稅列賬發(fā)票。對(duì)于機(jī)械租賃單位，要考慮出租方是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所租設(shè)備是否按簡(jiǎn)易辦法征稅，應(yīng)選擇增值稅一般納稅人，油費(fèi)、維修費(fèi)由出租方承擔(dān)，同時(shí)要求對(duì)方針對(duì)機(jī)械租賃費(fèi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（二）開(kāi)具發(fā)票的要求
材料發(fā)票、機(jī)械設(shè)備租賃發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間一般為付款時(shí)通知對(duì)方開(kāi)具，也存在款項(xiàng)付清前通知對(duì)方開(kāi)齊發(fā)票的現(xiàn)象，存在滯后性。一旦實(shí)行營(yíng)改增，必須要求對(duì)方先開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然后才能付款，并在合同中明確約定，否則將會(huì)帶來(lái)巨大的資金壓力。
（三）公司內(nèi)部各單位之間物資調(diào)撥
內(nèi)部調(diào)撥物資是否屬于視同銷(xiāo)售，要看營(yíng)改增后的政策。如果屬于視同銷(xiāo)售，相互之間未開(kāi)具發(fā)票，則在調(diào)出方需要繳納增值稅，調(diào)入方不能抵扣，在整體層面上必然增加了稅負(fù)；
減少跨法人或分支機(jī)構(gòu)間的設(shè)備及內(nèi)部調(diào)撥。若確需調(diào)撥，相互之間開(kāi)具發(fā)票。
（四）與分包單位材料采購(gòu)的考慮
營(yíng)改增后要考慮那些材料需要由公司采購(gòu)，哪些材料需要由分包商采購(gòu)，并在合同中予以明確。建議對(duì)于材料采購(gòu)金額大、稅率高并能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的由公司采購(gòu)，反之，對(duì)于采購(gòu)金額小或者稅低（比如沙、石、料、商品混凝土按簡(jiǎn)易征收，稅率3%），或者難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料，可以考慮由分包商采購(gòu)。
（五）采購(gòu)合同與分包合同的管理、修訂和完善
“營(yíng)改增”后，現(xiàn)有合同管理辦法等已不再適用現(xiàn)行稅制體系下的管理要求。如：合同管理辦法中涉及到合同模版的修訂，需價(jià)稅分離、需增加對(duì)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的關(guān)注，需要求發(fā)票開(kāi)具的信息、付款的要求等。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行修訂和完善。
（1）統(tǒng)一對(duì)外交易合同名稱(chēng)，所有項(xiàng)目對(duì)外交易合同要統(tǒng)一以公司名稱(chēng)對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票購(gòu)買(mǎi)方必須與公司全稱(chēng)一致。
（2）企業(yè)在簽訂所有合同協(xié)議時(shí)應(yīng)注意企業(yè)名稱(chēng)和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性,合同雙方要把企業(yè)名稱(chēng)（全稱(chēng)）、納稅人類(lèi)別、納稅人識(shí)別號(hào)、開(kāi)戶行名稱(chēng)、銀行帳號(hào)、地址、電話等信息準(zhǔn)確填寫(xiě)，用于收款方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（3）與材料供應(yīng)單位和機(jī)械租賃單位簽訂合同時(shí)要明確合同價(jià)款是不含增值稅價(jià)款，并且將對(duì)方單位需要提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為一個(gè)義務(wù)條款進(jìn)行明確，在提供發(fā)票并驗(yàn)票認(rèn)證后付款。
（4）合同中需明確需開(kāi)具與合同內(nèi)容相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或由稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票），發(fā)票開(kāi)具方與收款方應(yīng)于合同簽訂方一致。不能要求將款項(xiàng)支付給與發(fā)票開(kāi)具方不一致的第三方。
（六）材料單據(jù)及臺(tái)賬的管理
實(shí)行“營(yíng)改增”后，完善供應(yīng)商與分包商信息檔案，建立電子信息管理系統(tǒng)。將相關(guān)材料送貨單、驗(yàn)收單、賬本等材料單價(jià)欄分為兩欄：營(yíng)改增前材料含稅價(jià)，營(yíng)改增后材料含稅價(jià)、不含稅價(jià)、稅金、稅率、發(fā)票的種類(lèi)等，建立營(yíng)改增后的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)與比價(jià)體系，為以后材料供應(yīng)商的選擇提供依據(jù)。
